稅收，如何讓文化消費“提速”
稅收是政府促進和引導文化消費的重要政策工具。一方面，要制定必要的稅收激勵政策，降低文化消費成本，培育文化消費主體，擴大居民文化消費空間，進一步增加文化消費在社會總消費中的比例。另一方面，要利用稅收政策合理調節(jié)、引導文化產品的生產及價格，促進文化產品的消費均衡，助益多樣、豐富、健康的全國文化消費市場，以滿足不同收入階層對文化消費的個性化需求。
稅收如何助推文化消費
隨著當今世界文化產業(yè)已經成為支柱產業(yè)和重要的經濟增長點，世界各國紛紛采取積極的稅收政策搶占文化消費制高點，不僅創(chuàng)造可觀的經濟效益，而且提升了國家的軟實力。
一般來說，世界各國促進文化市場發(fā)展的稅收政策框架主要歸為三大類型：第一類是對于藝術家的稅收激勵措施，無論藝術家居住地何在，其作品銷售所得享有所得稅稅收豁免；第二類是基于地域類稅收激勵措施，在指定的“藝術區(qū)”內生活或工作的藝術家就其作品銷售所得免征所得稅；第三類是基于產業(yè)類稅收激勵措施，指定的“創(chuàng)造型”產業(yè)（如電影、電視和錄音制品等），根據(jù)國家規(guī)定就其生產數(shù)額和發(fā)生的相關費用享受稅收抵免。
在文化市場稅收優(yōu)惠政策上，世界各國有一個共同的特點，那就是對經濟領域和文化領域采取差異很大的稅率標準，同時以政府的文化導向為依據(jù)實行差別稅率，對不同種類的文化事業(yè)和不同社會效益的文化產品以及文化服務，實行不同的稅率，把政策寓于稅收之中。
例如英國規(guī)定，博彩、游藝和電影票、教育、殯葬服務、非營利體育比賽門票、藝術品或其他具有民族、科學或歷史價值的物品的私人轉讓、文化服務等相關商品或勞務免征增值稅。在法國，增值稅實行四檔稅率：19.6%的標準稅率，5.5%和2.1%的低稅率以及零稅率。對書籍的銷售實行5.5%的低稅率，對日報、嚴肅的音樂演出實行2.1%的低稅率。
總而言之，各國普遍通過稅收政策對文化市場的引導功能，給投資者提供一種明確的信號，表明國家鼓勵發(fā)展什么產品，限制什么產品，從而成為產業(yè)結構調整的助推器。
哪些稅收“瓶頸”制約市場發(fā)展
1994年我國稅制改革以來，已制定并出臺了一系列針對文化市場的稅收扶持政策。應該說，中國文化市場的發(fā)展繁榮，稅收扶持功不可沒。同時，文化市場的發(fā)展?jié)摿εc態(tài)勢日趨顯著，相關稅收額也迅速增加。從2007年到2010年，我國文化市場四年稅收收入增速為82.14%，比全國稅收收入59.33%的增速高出22.81個百分點。
但是，我國現(xiàn)有的文化稅收政策扶持體系，主要以相關部委頒布的部門法規(guī)為主要形式，大多散見于各個稅種，還存在政策協(xié)調性不強、行業(yè)針對性不足、政策覆蓋面不全、導向不突出、方式單一、激勵不夠到位等問題，突出表現(xiàn)在：
一是總體稅收負擔相對較重。從增值稅負擔來看，有15個歐盟國家增值稅的標準稅率要高于我國增值稅17%的稅率，但這15個國家對文化市場的優(yōu)惠稅率都要低于我國13%的優(yōu)惠稅率。以各國圖書銷售稅率做比較，在所調查的包括中國在內的16個國家中，對出版物銷售實行全部免稅的國家有7個，征收2%低稅率的國家有2個，征收5%—7%優(yōu)惠稅率的國家有6個；而我國的圖書銷售稅率為13%，大大高于其他國家。
二是稅收負擔不均衡的問題有待解決。我國鄉(xiāng)村文化娛樂業(yè)的總體稅負在11%左右，而城市文化娛樂業(yè)的總體稅負卻只有9.63%，分別低于農村和縣市1.49個百分點和1.19個百分點。從行業(yè)和經營類型看，電子游藝經營場所的稅收負擔最高達12.73%，歌舞娛樂場所次之為11.78%，網吧為9.37%，經營性互聯(lián)網文化單位為5.17%，最高的與最低的相差7.56個百分點。
三是現(xiàn)行增值稅對文化產品的抵扣不足。文化資產大多體現(xiàn)為知識產權、品牌價值、人力資源等無形資產。在這些無形資產的開發(fā)和交換過程中，智力投入往往占產品成本的絕大部分，但是企業(yè)在納稅時對這些投入并不能抵扣，包括出版行業(yè)作者的稿費及版權、影視制作行業(yè)的劇本創(chuàng)作和制作成本、廣告行業(yè)的廣告創(chuàng)意成本、藝術品行業(yè)的購買藝術品支出成本、演藝行業(yè)的劇目創(chuàng)作成本，等等。
四是鼓勵文化產品“走出去”的稅收政策激勵不足。自2003年開始，我國開始調整出口退稅政策，文化產品和服務的出口退稅率越來越低，如圖書報刊由17%降到13%之后又進一步降低到11%，電影音像制品的出口退稅率由17%降到13%。頻頻降低出口退稅率無疑會削弱在調整文化出口商品結構方面的作用和功能。
五是稅收優(yōu)惠方式比較單一。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策多以稅后優(yōu)惠為主，優(yōu)惠導向不突出、優(yōu)惠方式單一等問題普遍存在。某些文化產品和服務存在稅收調節(jié)的“真空”。
文化消費亟待稅收“扶持”
當前，在用足用活現(xiàn)有支持文化發(fā)展稅收政策的基礎上，需要進一步完善有利于文化市場科學發(fā)展、充滿活力、富有效率的稅收體制機制，形成推動和引導文化消費的政策扶持體系。
文化再生產可分為創(chuàng)作、生產、傳播和消費四個環(huán)節(jié)，彼此相互依存、互為條件。稅收制度設計和稅收政策的調整要結合這四個環(huán)節(jié)優(yōu)化其架構。
基本想法是：文化創(chuàng)作是文化作品的源頭活水，應當本著激勵創(chuàng)作、保護原創(chuàng)的精神給予全部免稅的優(yōu)惠照顧；文化生產是對文化作品的復制加工，為豐富文化的表現(xiàn)力、提高文化的感染力，應當賦予最優(yōu)惠的稅收照顧；文化傳播是從文化作品到文化商品的交換和轉化，為加強傳播體系建設、構建現(xiàn)代流通網絡，應當實施適當照顧的稅收政策；文化消費重在提供個性化、分眾化的文化產品和服務，為增加文化消費總量、提高文化消費水平、引導健康文化提升影響力，應當實施適當區(qū)別、合理引導的稅收政策。具體為：
——有必要在文化領域有步驟、有重點地調整稅目、擴大增值稅征稅范圍，充分考慮文化產品提供者的研究成本、創(chuàng)意成本，對文化企業(yè)購買技術設備，特別是知識產權的進項稅額實行增值稅抵扣政策，引導企業(yè)加大科技研究和開發(fā)的投入。
——依據(jù)文化產品和服務的特性，分類制定差別稅收政策。對政府提倡和鼓勵的高雅文化實行低稅率，對低俗但尚應給予一席之地的文化活動實行高稅率；在文化消費對象上，對政府倡導的扶持老少邊窮地區(qū)、為少年兒童及農民服務的科普文化，則應給予稅率上的充分優(yōu)惠。對于營業(yè)性歌舞廳、卡拉OK廳、KTV、音樂茶座、夜總會等高消費、高利潤行業(yè)，可在開征一般流轉稅的基礎上，加征娛樂消費稅，收入用于支持民族文化和高雅文化的發(fā)展。
對群眾文化服務、文化研究與文化社團服務，以及文化保護和文化設施服務的稅率設計，以及文藝創(chuàng)作、表演創(chuàng)作的稅率設計，一般要低于表演及演出場所的稅率。
——為非公有資本進入文化領域創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境和平等競爭機會，可考慮進一步降低圖書、報紙、雜志、音像制品銷售的增值稅稅率；或比照軟件企業(yè)按銷售收入全額課征3％的增值稅；對中小文化企業(yè)研究創(chuàng)新所獲得的獎勵，免征個人所得稅，對中小文化企業(yè)技術入股而獲得的股權收益，適當免征個人所得稅等。
——制定并出臺有利于發(fā)展文化服務貿易和“走出去”的稅收政策。一是對列入國家文化產品出口扶持計劃且具有中國民族特色的文化藝術、演出展覽、民族音樂舞蹈和雜技等產品和服務，以及進入國際市場的動漫游戲、電子出版物等新興文化產品，可從高設定其退稅率。二是積極推進中國文化“加工貿易”的稅收政策?？舍槍馕幕髽I(yè)在中國境內從事文化產品生產活動給予一定的稅收減免。三是對進口文化產品繼續(xù)實行減免稅優(yōu)惠政策。
——為拓展大眾文化消費市場，開發(fā)特色文化消費，培育新的文化消費增長點，建議將電影電視制作、音樂、報紙、刊物和圖書等產業(yè)視同高新技術企業(yè)適用15％的企業(yè)所得稅稅率，對于其固定資產投資可采取加計扣除的優(yōu)惠政策，或是按投資額的20％直接進行稅收抵扣。對作家、畫家、電影導演、編劇等文化產業(yè)從業(yè)者取得的收入，比照稿酬收入減征應納個人所得稅額的30％。對于個人版權、使用權等知識產權轉讓收入一律免征營業(yè)稅和個人所得稅。
（作者均為財政部財政科學研究所研究員）
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英國
130多年以來，英國從未對圖書、期刊、報紙征收過任何增值稅，從而使圖書與其他出版物始終處于零稅狀態(tài)，這使英國出版業(yè)得到了長期、穩(wěn)定的增長，英國躋身于世界出版大國之列。當然，出版社仍要承擔執(zhí)照稅、所得稅等，如政府對音樂產業(yè)中的唱片銷售增收17.5%的增值稅，而對于音樂出版物則不收增值稅。因此，音樂出版物在英國非常暢銷，通過大量發(fā)行獲益頗豐。
法國：
在公眾場所或沙龍中舉行的有益于公民身心健康的文化娛樂活動，可以免稅；對于一些新創(chuàng)作的戲目以及新編的古典作品，在演出140場之內，稅收減免70%；對于某些實驗性藝術活動和高雅音樂會以及赴國外的藝術演出，同樣也享受一定的減稅優(yōu)惠。但是，對于那些經營色情內容的演出活動以及放映色情片的電影院則征收高額稅，稅率有時高達70%。
美國：
美國對非營利藝術團體與機構、藝術產業(yè)捐助者實行銷售稅和財產稅的減免優(yōu)惠，在很大程度上鼓勵了企業(yè)與私人為藝術產業(yè)提供捐助，甚至在其寄發(fā)宣傳廣告等郵件時也給予減免60%郵資的優(yōu)惠。在這些政策的推動下，大批慈善機構和基金會應運而生，公司、團體和個人也積極資助文化藝術事業(yè)。同時，利用部分其他產業(yè)的銷售稅建立了針對文化藝術發(fā)展的“信托基金”。
（編輯：單鳴）